济宁中小企业所得税税收优惠政策

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2008年1月，甲公司兼并亏损公司乙。合并时乙公司账面净资产为500万元，上年亏损为100万元（以前年度无亏损），评估确认的价值为550万元。甲公司合并后股价市价3元／股，股票总数为2000万股（面值为1元／股）。经双方协商，甲公司可以用两种方案合并乙公司：1。甲公司以150万股和100万元购买乙公司。2。甲公司以180万股和10万元购买乙公司。合并后被合并公司的股东在合并公司中所占的股份以后年度不发生变化，合并公司每年末弥补亏损前的应纳税所得额平均为900万元，增值后的资产平均折旧年限为5年，行业平均利润为10％，公司所得税税率为25％，合并公司每年税后利润的75％用来进行股利分配。
合并公司支付给被合并公司的价款方式不同，将带来不同的所得税处理方式，涉及被合并公司是否就转让所得纳税、亏损是否能够弥补、合并公司支付给被合并公司的股利折现、接受资产增值部分的折旧问题等。甲公司希望对两个方案进行比较，寻求最佳的合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展方式。
［方案1］《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发［2000］119号）规定：企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
因此，方案2的涉税问题应作如下处理：1。非股权支付额大于所支付股权票面价值的20％，乙企业应就转让所得缴纳所得税［（150×3＋100）－500］×0。25＝12。5（万元）；2。甲公司可按受让资产的评估值550万元作为计税成本，增值部分在折旧年限（5年）内每年可实现所得税［（550－500）／5］×0。25＝2。5（万元）；3。甲公司不对乙公司去年的亏损进行弥补。
［方案2］《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发［2000］119号）规定：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定，但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。
因此，对于方案1的涉税问题可作如下处理：1。非股权支付额小于所支付股权票面价值的20％，乙公司不就转让所得缴纳所得税；2。甲公司将受让资产以原账面净值500万元作为计税成本；3。乙公司去年的亏损由甲公司弥补，第1年的补亏额为900×500／（2000×3）＝75（万元），第2年的补亏额为100－75＝25（万元）。
但是，我们也要看到，小微企业和个体工商户生产经营还面临不少困难。因此，李克强总理在今年全国“两会”上所作的《政府工作报告》中提出：“市场主体恢复元气、增强活力，需要再帮一把”“对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税”。3月15日，李克强总理主持召开国务院常务会议，进一步确定《政府工作报告》该项重点任务的分工，要求扎实有力抓好落实。3月31日，李克强总理再次主持召开国务院常务会议，部署推进减税降费，落实和优化对小微企业和个体工商户等的减税政策，明确对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税，进一步降低实际企业纳税压力。
为贯彻落实党中央、国务院决策部署，支持小微企业和个体工商户发展，在认真调查研究和充分征求意见的基础上，财政部和税务总局联合发布《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2021年第12号），明确减半征收所得税政策内容。同时，税务总局配套制发了《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（2021年第8号），进一步明确了具体操作事宜。
根据国家税务总局公告2019年第2号和国家税务总局公告2021年第8号规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12。5％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。即小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按2。5％计税；超过100万元但不超过300万元的部分，按10％计税。
小型微利企业的判断标准仍按照国家税务总局公告2019年第2号有关规定执行。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。
（三）小型微利企业的实际应纳所得税额和减免税额的计算方法小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按12。5％、50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税，实际企业纳税压力分别下降至2。5％和10％。我们举个例子让大家能更直观地了解小型微利企业减免税额是如何计算的：
A企业符合小型微利企业条件。2021年第1季度应纳税所得额为50万元。A企业在第1季度预缴申报时，可享受小型微利企业所得税优惠政策，实际应纳所得税额＝50×12。5％×20％＝1。25万元，减免所得税额＝50×25％－1。25＝11。25万元。
A企业2021年第1－2季度累计应纳税所得额为150万元。A企业第2季度预缴申报时，可继续享受小型微利企业所得税优惠政策，实际应纳所得税额＝100×12。5％×20％＋（150－100）×50％×20％＝2。5＋5＝7。5万元，减免所得税额＝150×25％－7。5＝30万元。